增值稅稅率調(diào)整已有明確文件通知，自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原稅率為17%和11%的，分別調(diào)整為16%和10%。那么稅率下調(diào)之后，對(duì)專用發(fā)票抵扣問題有什么影響呢？接下來，本文將對(duì)納稅人最為關(guān)心的5個(gè)問題進(jìn)行集中解答。

1、納稅人4月取得17%和11%稅率的增值稅專用發(fā)票尚未認(rèn)證，5月1日后能否認(rèn)證抵扣?

答：進(jìn)項(xiàng)稅額是“支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額”，與稅率無關(guān)，一般納稅人收到的增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票注明的增值稅額抵扣。銷售方開具17%或11%的專票，其實(shí)已經(jīng)繳納了17%或11%的增值稅額。所以，取得17%或11%專票，不是必須要在5月1日前認(rèn)證，只要按規(guī)定在自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)即可。專用發(fā)票只要沒有超過認(rèn)證期限，就可以在5月1日后認(rèn)證抵扣，不受稅率調(diào)整影響。

需要注意的是，360日的計(jì)算起點(diǎn)應(yīng)從專用發(fā)票開具之日起計(jì)算，而不是受票方實(shí)際取得之日起計(jì)算。同時(shí)，360日在計(jì)算時(shí)既包含工作日，也包含節(jié)假日。因此，納稅人在進(jìn)行紙質(zhì)專用發(fā)票認(rèn)證時(shí)，要注意準(zhǔn)確把握時(shí)限要求，避免專用發(fā)票逾期出現(xiàn)無法認(rèn)證的情形。

2、某商業(yè)企業(yè)一般納稅人4月已購進(jìn)一批適用17%稅率的貨物，同時(shí)取得專用發(fā)票已認(rèn)證未抵扣，貨款尚未支付，是否必須付款后專用發(fā)票才能抵扣?

答：根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物并取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票后，是否付款已不再作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的條件。只要開票方依法申報(bào)納稅，受票方即可申報(bào)抵扣。由于納稅人已經(jīng)在4月認(rèn)證，因此應(yīng)當(dāng)在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。至于購貨方尚未支付貨款，不影響取得的增值稅專用發(fā)票抵扣。

3、 納稅人在5月1日前訂購17%稅率貨物的合同。5月1日前，貨物已經(jīng)入庫，5月1日后取得的專用發(fā)票必須要適用17%稅率方可抵扣嗎?

答：納稅人納稅義務(wù)的發(fā)生應(yīng)當(dāng)以收訖銷售款項(xiàng)，或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)，以及開具發(fā)票時(shí)間孰先的原則來確定。也就是說，如果納稅人在收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)之前，先開具了發(fā)票，則以開具發(fā)票的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

所以，在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，不能簡(jiǎn)單的以合同簽訂日來確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。增值稅專用發(fā)票的適用稅率應(yīng)采用17%還是16%，取決于買賣雙方簽訂合同確定的付款結(jié)算方式，進(jìn)而確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。比如，某企業(yè)采取分期付款方式購進(jìn)貨物，合同簽訂日為3月1日，約定分期付款時(shí)間分別4月1日和6月1日，按照稅率調(diào)整明文規(guī)定，4月1日開具的專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)適用17%稅率，而6月1日開具的專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)適用16%稅率。

4、某工業(yè)企業(yè)一般納稅人在4月20日訂貨，貨款已全額支付，增值稅專用發(fā)票已取得并在4月認(rèn)證，但是5月25日貨物才運(yùn)到企業(yè)入庫，已認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票能否在5月申報(bào)抵扣?

答：納稅人在5月1日前取得的專用發(fā)票并已經(jīng)認(rèn)證，在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。只要屬于真實(shí)交易，購進(jìn)貨物的入庫時(shí)間遲于專用發(fā)票的取得時(shí)間，并不影響專用發(fā)票的抵扣。

5、某企業(yè)購買貨物，在5月1日前取得17%稅率專票，按規(guī)定抵扣了，5月1日后銷售(一般計(jì)稅方法)，還能適應(yīng)16%稅率嗎?

答：5月1日起，所有適用17%的稅率都調(diào)整為16%，購買貨物，在5月1日前取得17%稅率專票，5月1日后銷售(一般計(jì)稅方法)也適應(yīng)16%稅率。不要感覺“占便宜”了，沒有!因?yàn)殇N售方開17%，其已經(jīng)繳納17%的增值稅額。