如果要為我們黨自十八大以來(lái)走過(guò)的五年找到一個(gè)關(guān)鍵詞，那非“改革”莫屬。在這些改革中，財(cái)稅改革一直發(fā)揮著基礎(chǔ)和引領(lǐng)的作用，通過(guò)全面深化財(cái)稅體制改革，在預(yù)算管理制度、稅收征管體制、中央與地方財(cái)政事權(quán)與支出責(zé)任劃分等方面，取得了重大進(jìn)展，既奠定了現(xiàn)代財(cái)政制度建設(shè)的基石，又有力地促進(jìn)了我國(guó)政府職能轉(zhuǎn)變和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。 

　　黨的十八屆三中全會(huì)在提出全面深化改革總目標(biāo)的同時(shí)，賦予了財(cái)政“國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”的特殊定位。這對(duì)于財(cái)稅領(lǐng)域來(lái)說(shuō)，既是壓力，也是動(dòng)力。隨著《深化財(cái)稅體制改革總體方案》率先出臺(tái)，將財(cái)稅體制改革任務(wù)細(xì)分為改進(jìn)預(yù)算管理制度、深化稅收制度改革、調(diào)整中央和地方政府間財(cái)政關(guān)系三個(gè)方面，在對(duì)每項(xiàng)改革的方向、目標(biāo)、基本框架和內(nèi)容勾勒清晰之后，壓力被化解，動(dòng)力被激發(fā)，不但自身改革加速推進(jìn)，也為其他領(lǐng)域的改革注入了動(dòng)力。

　　改革成就之一：完成預(yù)算法的修訂與實(shí)施 

　　2014年8月，全國(guó)人大修訂了預(yù)算法，為深化財(cái)稅體制改革全局奠定了法律基礎(chǔ)。新修訂的預(yù)算法體現(xiàn)了四大亮點(diǎn)：建立全口徑預(yù)算體系，健全閉環(huán)式地方政府債務(wù)管理制度，系統(tǒng)規(guī)范財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，將預(yù)算管理公開(kāi)透明正式納入法制化軌道。

　　首先，新預(yù)算法明確要求政府的全部收入和支出都應(yīng)當(dāng)納入預(yù)算，預(yù)算外資金的歷史在法律層面被徹底終結(jié)。同時(shí)，新預(yù)算法建立了由四本預(yù)算構(gòu)成的全口徑預(yù)算體系，并構(gòu)筑了在四本預(yù)算之間實(shí)現(xiàn)了各類預(yù)算資金的有效銜接和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)機(jī)制，發(fā)揮出全口徑預(yù)算的整體性功能。

　　其次，新預(yù)算法從法律層面對(duì)地方政府舉債進(jìn)行了規(guī)范，明確規(guī)定地方舉債主體只能是省一級(jí)政府，并且只能采取發(fā)行地方政府債券的方式，籌措的資金只能用于公益性資本支出而不得用于經(jīng)常性支出。舉債規(guī)模需由全國(guó)人大或全國(guó)人大常委會(huì)批準(zhǔn)。在新預(yù)算法保障下，地方政府債務(wù)限額管理、預(yù)算管理、一般債務(wù)和專項(xiàng)債務(wù)管理、存量債務(wù)置換、建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和應(yīng)急處置機(jī)制、常態(tài)化監(jiān)督機(jī)制和問(wèn)責(zé)機(jī)制等局部改革有序進(jìn)行，最終形成了閉環(huán)式管理制度，既有利于防范和化解地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也積極有效地探索了地方融資新模式，有利于促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。

　　再其次，新預(yù)算法首次在法律層面對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付提出了系統(tǒng)性、規(guī)范性要求，包括對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的種類、原則和目標(biāo)以及一般性轉(zhuǎn)移支付、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付和管理制度等，均作了明確細(xì)致的規(guī)定。新預(yù)算法將均衡地區(qū)間基本財(cái)力的一般性轉(zhuǎn)移支付確定為財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的主體，并要求按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的基本標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法編制預(yù)算。同時(shí)，規(guī)定市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制能夠有效調(diào)節(jié)的事項(xiàng)不得設(shè)立專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，除上下級(jí)政府共同承擔(dān)的事項(xiàng)外，不得要求下級(jí)政府承擔(dān)配套資金。這有利于提高轉(zhuǎn)移支付資金分配的效率與公平，規(guī)范政府轉(zhuǎn)移支付行為，尤其有利于倒逼中央與地方事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革邁出實(shí)質(zhì)性步伐。

　　最后，隨著新預(yù)算法的正式實(shí)施，預(yù)算信息公開(kāi)被正式納入法制化軌道，制度化建設(shè)也進(jìn)一步加快。目前，新預(yù)算法對(duì)預(yù)算信息的公開(kāi)內(nèi)容、公開(kāi)時(shí)間、公開(kāi)主體均做了明確具體的規(guī)定。我國(guó)充分依托互聯(lián)網(wǎng)政務(wù)平臺(tái)建設(shè)，多渠道推進(jìn)預(yù)決算信息公開(kāi)制度建設(shè)，包括利用門戶網(wǎng)站、微信公眾號(hào)、手機(jī)APP，電視、報(bào)刊年鑒等多種媒體渠道發(fā)布財(cái)政預(yù)決算信息。部門預(yù)決算和地方政府預(yù)決算賬單都在規(guī)定時(shí)間被曬出來(lái)，預(yù)算信息公開(kāi)逐步成為常態(tài)。

　　在新預(yù)算法頒布之后、正式實(shí)施之前，國(guó)務(wù)院即依照新預(yù)算法出臺(tái)了《關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》，對(duì)預(yù)算管理和控制方式、跨年度預(yù)算平衡機(jī)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度、地方政府債務(wù)納入預(yù)算管理、財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理、預(yù)算資金績(jī)效管理等方面的改革事項(xiàng)都做出了明確規(guī)定，意在保障經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下財(cái)政健康可持續(xù)發(fā)展，為建立現(xiàn)代財(cái)政制度夯實(shí)基礎(chǔ)。

　　改革成就之二：稅收制度改革成為深化財(cái)稅體制改革的起點(diǎn) 

　　十八大以來(lái)，稅制改革從具體稅種的改革和稅收征管體制改革兩個(gè)方向共同發(fā)力。一方面，自身改革成效顯著；另一方面，也有力支持了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

　　始于2012年的營(yíng)改增不僅引領(lǐng)著我國(guó)間接稅制改革乃至整個(gè)稅制改革，而且成為此輪深化財(cái)稅體制改革的起點(diǎn)，具有深刻的歷史性意義。營(yíng)改增改革消除了困擾我國(guó)多年的行業(yè)稅制不公，實(shí)現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型，而改革讓營(yíng)業(yè)稅這一曾發(fā)揮重要作用的稅種退出歷史舞臺(tái)。既體現(xiàn)了全面深化稅制改革的魄力，也開(kāi)啟了地方稅體系建設(shè)的新征程。

　　如果說(shuō)營(yíng)改增是間接稅改革的核心成果，那么，直接稅改革的核心成果則理應(yīng)由個(gè)人所得稅擔(dān)當(dāng)。十八屆三中全會(huì)明確提出，逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制的改革方向，為重新進(jìn)行個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)，充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配差距的功能提供了依據(jù)。雖然個(gè)稅改革方案還未正式發(fā)布，但已經(jīng)確定這次稅制設(shè)計(jì)將結(jié)合經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展統(tǒng)籌規(guī)劃，并充分考慮各項(xiàng)手段、措施的可操作性，對(duì)課稅模式的轉(zhuǎn)變、費(fèi)用扣除的確定、稅率的優(yōu)化調(diào)整、征管流程的重構(gòu)等做出通盤考慮，以期強(qiáng)化個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配差距方面的功能，兼顧培養(yǎng)納稅意識(shí)和培育中等收入階層。可以預(yù)期，此輪個(gè)人所得稅改革將推動(dòng)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)質(zhì)變，流轉(zhuǎn)稅獨(dú)大的局面將會(huì)根本改變，雙主體稅制將在中國(guó)大地上正式“開(kāi)花結(jié)果”。

　　從其他稅種改革來(lái)看，隨著消費(fèi)稅改革的逐步推進(jìn)，課稅對(duì)象和稅率的調(diào)整使得消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入差距和糾正消費(fèi)行為的功能日益顯現(xiàn)。資源稅從調(diào)整計(jì)征方式、擴(kuò)大征收范圍、劃分稅收收入歸屬等三個(gè)方向全面推進(jìn)，有效發(fā)揮出其作為稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變?！吨腥A人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》經(jīng)由全國(guó)人大常委會(huì)審議通過(guò)，這標(biāo)志著落實(shí)稅收法定原則邁出堅(jiān)實(shí)的一步。

　　隨著稅制改革向縱深邁進(jìn)，稅收征管體制改革的支撐能力需要逐漸加強(qiáng)?！渡罨瘒?guó)稅、地稅征管體制改革方案》出臺(tái)，旨在從征管的角度，支撐起整個(gè)稅制改革的成果。此輪改革是一項(xiàng)系統(tǒng)化的綜合改革。改革方案提出6大類31項(xiàng)具體舉措，以期實(shí)現(xiàn)到2020年建成與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相匹配的現(xiàn)代稅收征管體制。降低征稅成本，提高征管效率，增強(qiáng)稅法遵從度和納稅人滿意度。事實(shí)上，分設(shè)國(guó)稅、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收征管，源于分稅制改革在中央、地方收入劃分，此輪以問(wèn)題為導(dǎo)向的稅收征管體制改革，對(duì)于在新的歷史條件下深化分稅制改革具有重要意義。

　　改革成就之三：中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革讓央地財(cái)政關(guān)系調(diào)整邁出重要一步 

　　習(xí)近平總書(shū)記曾經(jīng)對(duì)我國(guó)的改革做出過(guò)判斷：“中國(guó)改革已經(jīng)進(jìn)入攻堅(jiān)期和深水區(qū)，我們將以壯士斷腕的勇氣、鳳凰涅槃的決心，敢于向積存多年的頑瘴痼疾開(kāi)刀，敢于觸及深層次利益關(guān)系和矛盾，把改革進(jìn)行到底?！彪S著我國(guó)財(cái)稅體制改革進(jìn)入攻堅(jiān)期和深水區(qū)，其頑瘴痼疾也逐漸暴露出來(lái)，深層次的利益關(guān)系和矛盾集中體現(xiàn)在中央與地方財(cái)政關(guān)系上。

　　《關(guān)于推進(jìn)中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》(以下簡(jiǎn)稱《意見(jiàn)》)的出臺(tái)直指財(cái)稅體制改革的頑瘴痼疾，標(biāo)志著一直偏重收入側(cè)的財(cái)政體制改革終于在支出側(cè)取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展?！兑庖?jiàn)》體現(xiàn)著權(quán)責(zé)對(duì)等的宗旨，明確了財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革的主要內(nèi)容，提出了分領(lǐng)域逐步推進(jìn)改革的時(shí)間表，這項(xiàng)財(cái)政體制支出側(cè)的改革將在未來(lái)三年收尾。

　　同時(shí)，嵌入在支出側(cè)改革中的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度改革得以逐步完善。具體表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)得到進(jìn)一步優(yōu)化。2016年一般性轉(zhuǎn)移支付占比為60.5%，一般性轉(zhuǎn)移支付資金管理辦法不斷完善。二是從嚴(yán)格控制新設(shè)專項(xiàng)和清理整合已有的專項(xiàng)兩個(gè)方向進(jìn)行改革。2016年，專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目由2013年的220個(gè)壓縮到94個(gè)，并對(duì)新設(shè)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付進(jìn)行嚴(yán)格管控。三是加強(qiáng)了中央與地方預(yù)算管理的銜接，中央提前下達(dá)轉(zhuǎn)移支付預(yù)算，并督促地方及時(shí)列入年度預(yù)算。同時(shí)主動(dòng)向社會(huì)公開(kāi)轉(zhuǎn)移支付的具體項(xiàng)目和管理辦法，開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)，探索將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果同預(yù)算安排有機(jī)結(jié)合。

　　改革成就之四：財(cái)政支出領(lǐng)域改革贏得全面深化財(cái)稅體制改革空間 

　　財(cái)政支出的規(guī)范高效是財(cái)稅改革的歸宿。十八大以來(lái)，財(cái)政支出領(lǐng)域進(jìn)行了多項(xiàng)卓有成效的改革，包括：重點(diǎn)支出同財(cái)政收支增幅或者生產(chǎn)總值的脫鉤，打破財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的固化局面；改革支出經(jīng)濟(jì)分類科目，與當(dāng)前預(yù)算管理改革與發(fā)展的實(shí)際緊密結(jié)合；全速推進(jìn)公務(wù)支出管理改革，加速提升基本公共服務(wù)保障水平；規(guī)范支出標(biāo)準(zhǔn)體系以及支出績(jī)效管理制度，打下“支出有依據(jù)，花錢必問(wèn)效，無(wú)效必問(wèn)責(zé)”的制度基礎(chǔ)。除此之外，還有兩項(xiàng)改革異彩紛呈：

　　一是有效降低地方政府債務(wù)支出壓力的地方債置換改革。2015年新預(yù)算法實(shí)行之后，開(kāi)始以債務(wù)置換的方式處理2014年底的14.34萬(wàn)億元包括地方融資平臺(tái)等在內(nèi)的地方政府負(fù)有償還責(zé)任的存量債務(wù)，化解地方債務(wù)潛在風(fēng)險(xiǎn)。其中，2015年地方置換債務(wù)3.2萬(wàn)億元，2016年地方政府置換債務(wù)5萬(wàn)億元，2017年預(yù)計(jì)地方政府置換債務(wù)約為3萬(wàn)億元。經(jīng)過(guò)近三年時(shí)間的改革，地方存量債務(wù)成本已經(jīng)從10%左右降至3.5%左右，為地方政府每年節(jié)省利息2000億元，有效緩解了地方政府債務(wù)集中還款的壓力。同時(shí)，地方政府融資模式也開(kāi)始向市場(chǎng)化、規(guī)范化和透明化模式轉(zhuǎn)變。

　　二是有效緩解地方財(cái)政融資壓力的政府與社會(huì)資本合作（PPP）改革。十八大以來(lái)，我國(guó)PPP模式的制度化改革提上議事日程，正逐漸形成由法律法規(guī)、管理機(jī)構(gòu)、操作指引、標(biāo)準(zhǔn)化工具和專業(yè)培訓(xùn)構(gòu)成的PPP政策框架，地方財(cái)政長(zhǎng)期健康可持續(xù)的融資渠道正逐漸拓寬。截止到2017年6月底，PPP入庫(kù)項(xiàng)目累計(jì)13554個(gè)，2017年上半年投資額16.3萬(wàn)億元。其中，已簽約落地2021個(gè)，投資額3.3萬(wàn)億元，落地率34.2%。全國(guó)PPP入庫(kù)項(xiàng)目和落地項(xiàng)目均呈逐月持續(xù)穩(wěn)步上升態(tài)勢(shì)。

　　改革成就之五：提升深化財(cái)稅體制改革外部效應(yīng) 

　　2015年11月，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議正式提出供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，明確提出“去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板”五大改革任務(wù)。在實(shí)施一年多的過(guò)程中，財(cái)稅政策工具充分發(fā)揮著作用，全力服務(wù)發(fā)展大局，有力地促進(jìn)了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

　　第一，運(yùn)用財(cái)稅政策，積極化解過(guò)剩產(chǎn)能。2016年，中央財(cái)政設(shè)立工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金，資金規(guī)模為兩年1000億元，資金撥付依據(jù)為重點(diǎn)產(chǎn)能過(guò)剩的鋼鐵煤炭行業(yè)化解產(chǎn)能目標(biāo)任務(wù)和人員安置情況，當(dāng)年撥付獎(jiǎng)補(bǔ)資金307.1億元。

　　第二，2016年2月20日，開(kāi)始執(zhí)行房地產(chǎn)契稅新政，普遍降低房屋買賣契稅稅率，這是推動(dòng)房地產(chǎn)市場(chǎng)去庫(kù)存的重要舉措。從2016年5月1日起全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)后，個(gè)人二手房交易稅率由5%降低到4.76%，并將新增不動(dòng)產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍，進(jìn)一步推動(dòng)了房地產(chǎn)市場(chǎng)去庫(kù)存。

　　第三，在降成本方面通過(guò)全方位的減稅降費(fèi)為企業(yè)降低成本。一是推進(jìn)簡(jiǎn)政放權(quán)，降低企業(yè)制度性交易成本。2015年底，國(guó)家稅務(wù)總局公布的87項(xiàng)稅務(wù)行政審批事項(xiàng)中，除7項(xiàng)行政許可予以保留外，其余80項(xiàng)非行政許可審批事項(xiàng)已全部清理。二是繼續(xù)推進(jìn)減稅政策，降低企業(yè)稅收成本。從2016年5月全面推行營(yíng)改增以來(lái)，實(shí)現(xiàn)所有行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)只減不增。從2017年7月1日起，增值稅率由4檔變3檔。截至2017年8月，營(yíng)改增累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅1.61萬(wàn)億元。三是降費(fèi)與清理不合理收費(fèi)同步進(jìn)行。從2015年1月1日起，對(duì)小微企業(yè)免征組織機(jī)構(gòu)代碼證書(shū)費(fèi)等42項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)。2016年，取消違規(guī)設(shè)立的政府性基金，停征和歸并一批政府性基金，擴(kuò)大水利建設(shè)基金等免征范圍。同時(shí)，將18項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)的免征范圍，從小微企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)和個(gè)人，全年為企業(yè)和個(gè)人減輕稅負(fù)5000多億元。

　　第四，在補(bǔ)短板方面，充分運(yùn)用財(cái)稅政策工具，通過(guò)打好脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)、支持培育發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)、城鄉(xiāng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面擴(kuò)大有效供給，補(bǔ)齊發(fā)展短板。2016年，中央財(cái)政扶貧資金補(bǔ)助地方部分660.95億元，比2015年增長(zhǎng)43.4%，同時(shí)，增加績(jī)效評(píng)價(jià)和扶貧成效獎(jiǎng)勵(lì)資金規(guī)模。2016年1月，國(guó)家發(fā)改委正式批復(fù)“國(guó)家新興產(chǎn)業(yè)創(chuàng)業(yè)投資基金”，該基金財(cái)政投入規(guī)模達(dá)400億元，重點(diǎn)支持處于蹣跚起步階段的創(chuàng)新型企業(yè)。在經(jīng)濟(jì)面臨下行趨勢(shì)、財(cái)政收入增速放緩的情況下，中央財(cái)政沒(méi)有降低對(duì)農(nóng)村短板問(wèn)題的投入力度。例如，2015年和2016年一般公共預(yù)算支出中用于農(nóng)林水的財(cái)政支出分別為17242億元和18442億元，占一般公共預(yù)算支出保持在9.8%的水平。

　　第五，2016年12月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于落實(shí)降低企業(yè)杠桿率稅收支持政策的通知》，為企業(yè)降杠桿創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，對(duì)企業(yè)在債務(wù)重組、兼并收購(gòu)以及信貸資產(chǎn)證券化方面，都給出了明確的稅收優(yōu)惠政策

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