在匯算清繳中，納稅人常常會(huì)犯各種各樣的錯(cuò)誤，尤其是在匯算清繳收入計(jì)算方面，一些業(yè)務(wù)難度不是很大，很多都是日常的小問題，一不留神就產(chǎn)生了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。今天，小慧就對(duì)這些易錯(cuò)問題進(jìn)行深入分析，希望對(duì)納稅人有所幫助。

未收款或未開票不確認(rèn)收入

有些企業(yè)銷售貨物，貨物已發(fā)出，尚未收到貨款，或尚未開具發(fā)票，便未確認(rèn)收入，這是錯(cuò)誤的。

企業(yè)所得稅銷售貨物收入的確認(rèn)，要根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))規(guī)定的四項(xiàng)原則：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;

2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制;

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。只要符合這四項(xiàng)原則，不管是否收到貨款或開具發(fā)票，都須確認(rèn)收入。

資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移未視同銷售

有些企業(yè)將自產(chǎn)或外購(gòu)商品用于廣告宣傳、業(yè)務(wù)招待或職工福利，未視同銷售。

根據(jù)國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)文件第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。因此，上述企業(yè)商品所有權(quán)屬已發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)視同銷售。另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào))第二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

資產(chǎn)負(fù)債表日后退貨未沖減當(dāng)期收入

企業(yè)在當(dāng)期發(fā)生的銷售退回稅會(huì)沒有差異，但在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生銷售退回則存在稅會(huì)差異，很多企業(yè)沒有做納稅調(diào)整。

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生銷售退回，通過“以前年度損益調(diào)整”科目，減少以前年度利潤(rùn)。國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)文件第一條規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。因此，稅法規(guī)定銷售退回一律沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售商品收入，不管是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

例如，某企業(yè)2016年12月銷售一批貨物，2017年2月發(fā)生退貨，在會(huì)計(jì)上沖減2016年度利潤(rùn)，但在稅收上應(yīng)調(diào)增2016年度應(yīng)納稅所得額，2017年度再做相應(yīng)調(diào)減。

扣繳手續(xù)費(fèi)未計(jì)入收入

按照《稅收征收管理法》規(guī)定，扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅，都可以從稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)，很多企業(yè)將其計(jì)入“其他應(yīng)付款”等科目。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。因此，企業(yè)取得的扣繳手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅收入總額，繳納企業(yè)所得稅。

政府補(bǔ)助未計(jì)入收入

盡管企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得政府補(bǔ)助應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或其他收益。但是，仍然有一些企業(yè)將其計(jì)入“資本公積”“其他應(yīng)付款”等科目，未繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))第一條第一款規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。因此，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入。若企業(yè)計(jì)入遞延收益，應(yīng)在取得當(dāng)年全額調(diào)增，以后再逐年調(diào)減。

不征稅收入風(fēng)險(xiǎn)

不征稅收入的企業(yè)所得稅處理，可謂處處有風(fēng)險(xiǎn)，主要存在以下三個(gè)方面：

1、不符合不征稅收入條件

企業(yè)取得的財(cái)政性資金只有同時(shí)符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))規(guī)定的三項(xiàng)條件，即企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求，以及企業(yè)對(duì)該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算等，才能作為不征稅收入，否則應(yīng)作為征稅收入。不少企業(yè)只要是財(cái)政性資金一律作為不征稅收入，這是錯(cuò)誤的。

2、不征稅收入對(duì)應(yīng)的支出未調(diào)增

財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文件第二條規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，企業(yè)取得不征稅收入進(jìn)行了調(diào)減，但在使用時(shí)形成的支出未調(diào)增。

3、5年未使用的支出未調(diào)增

財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文件第三條規(guī)定，將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但是，確實(shí)有企業(yè)取得財(cái)政性資金作為不征稅收入后，5年都沒有使用，也未在第六年計(jì)入收入總額。