【來源】昌堯講稅

業(yè)務(wù)案例

A企業(yè)持有B企業(yè)80%的股權(quán)，B企業(yè)股本總額為5000萬元，B企業(yè)主要資產(chǎn)體現(xiàn)為土地與房產(chǎn)，2017年6月，A企業(yè)將持有B企業(yè)80%的股權(quán)，以5000萬元轉(zhuǎn)讓給C企業(yè)，C企業(yè)以貨幣資金支付對價。

那么，此次股權(quán)轉(zhuǎn)涉及哪些稅收，如何納稅？

涉稅分析

稅法定義：

股權(quán)重組是指股份制企業(yè)的股東(投資者)或股東持有的股份發(fā)生變更。股權(quán)重組主要包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓和增資擴股兩種形式。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其擁有的股權(quán)或股份，部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人。

增資擴股是指企業(yè)向社會募集股份、發(fā)行股票、新股東投資入股或原股東增加投資擴大股權(quán)，從而增加企業(yè)的資本金。 

一、增值稅

股權(quán)重組不涉及增值稅。 

二、土地增值稅

政策規(guī)定：

1、根據(jù)《土地增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第138號）第二條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。

2、根據(jù)國稅函〔2000〕687號文相關(guān)批復(fù)，鑒于深圳市能源集團有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實業(yè)有限公司100 ％的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅

3、根據(jù)國稅函[2009]387號文相關(guān)批復(fù)，鑒于廣西玉柴營銷有限公司在2007年10月30日將房地產(chǎn)作價入股后，于2007年12月6日、18日辦理了房地產(chǎn)過戶手續(xù)，同月25日即將股權(quán)進行了轉(zhuǎn)讓，且股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額等同于房地產(chǎn)的評估值。

因此，我局認(rèn)為這一行為實質(zhì)上是房地產(chǎn)交易行為，應(yīng)按規(guī)定征收土地增值稅。

4、根據(jù)國稅函〔2011〕415號文相關(guān)批復(fù)，關(guān)于“北京國泰恒生投資有限公司利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式讓渡土地使用權(quán)，實質(zhì)是房地產(chǎn)交易行為”的認(rèn)定，應(yīng)依照《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，征收土地增值稅。

地方法規(guī)：

1、根據(jù)湘地稅財行便函[2015]3號文相關(guān)規(guī)定，對于控股股東以轉(zhuǎn)讓股權(quán)為名，實質(zhì)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得了相應(yīng)經(jīng)濟利益的，應(yīng)比照國稅函〔2000〕687號、國稅函〔2009〕387號、國稅函〔2011〕415號文件，依法繳納土地增值稅。

納稅分析：

1、根據(jù)以上相關(guān)政策分析，雖然，土地增值稅的繳納是以轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人。股權(quán)轉(zhuǎn)讓并未涉及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，但是，從相關(guān)具體業(yè)務(wù)批復(fù)及部分地方政策的執(zhí)行來看，還是存在需要就土地及房產(chǎn)部分繳納土地增值稅的可能性；

2、如果企業(yè)想通過轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式來達到轉(zhuǎn)讓土地或房產(chǎn)的目的來規(guī)避土地增值稅的繳納，還是存在一定的涉稅風(fēng)險的，因此，在具體業(yè)務(wù)開展前一定要同當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門溝通銜接好，以免滋生納稅風(fēng)險。 

三、契稅

根據(jù)財稅〔2015〕37號文第九條規(guī)定，在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。 

四、印花稅

政策規(guī)定：

根據(jù)《印花稅暫行條例》，公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓，適用產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)0.05%的稅率。

納稅分析：

A、C公司分別就股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納印花稅：5000×0.5‰=0.25萬元 

五、企業(yè)所得稅

政策規(guī)定：

根據(jù)財稅〔2009〕59號、財稅[2014]109號文相關(guān)規(guī)定。

（一）企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：

1.被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2.收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。

3.被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。

（二）股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

3.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

納稅分析：

1、本案例中，A公司轉(zhuǎn)讓B公司的股權(quán)，由于B公司的主要資產(chǎn)為土地與房產(chǎn)，因此，原價4000萬元的股本以5000萬元進行轉(zhuǎn)讓，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓價值低于公允價值，應(yīng)以公允價值為計稅基礎(chǔ)；

2、C公司收購股A公司持有B公司的股權(quán)，全部以貨幣資金支付，因此，A公司企業(yè)所得稅只能適用一般性稅務(wù)處理；

3、如果本案例中股權(quán)轉(zhuǎn)讓價值符合公允價值，那么A企業(yè)應(yīng)計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅為：5000萬元﹣4000萬元=1000萬元。 

六、個人所得稅

政策規(guī)定：

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第67號第四條規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。

合理費用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費。

納稅分析：

如果在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，轉(zhuǎn)讓的股權(quán)為個人股東所持有，那么，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。