對于企業(yè)來說，不同的銷售模式所對應(yīng)的企業(yè)增值稅、所得稅處理方式不同。那么，特殊銷售模式的增值稅、企業(yè)所得稅如何處理？下面本文來帶您對此進(jìn)行具體了解！
1、分期收款方式銷售貨物
增值稅：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條的規(guī)定，按照合同約定的收款日期確認(rèn)增值稅收入的實現(xiàn)，無合同或者有合同但未約定收款日期以貨物發(fā)出的當(dāng)天確認(rèn)增值稅收入的實現(xiàn)。
企業(yè)所得稅：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條的規(guī)定，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
2、售后回購方式銷售商品
增值稅：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條的規(guī)定，“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”的規(guī)定，銷售商品時繳納增值稅，購進(jìn)時取得專票進(jìn)項抵扣。
企業(yè)所得稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》的規(guī)定，采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。
有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。
3、以舊換新銷售商品
增值稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知》“納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額”的規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按貨物的同期銷售價格開具發(fā)票并計稅。收取舊貨物，取得增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項稅額可以抵扣。
特例：對金銀首飾收以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷貨方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。因此，只收取差價的可以按差價確定銷售額。
企業(yè)所得稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》的規(guī)定，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。
4、商業(yè)折扣條件銷售
增值稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知》的規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。
企業(yè)所得稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》的規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
5、現(xiàn)金折扣條件銷售
增值稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。
因此，現(xiàn)金折扣只要不是同一張發(fā)票注明的，均應(yīng)當(dāng)按照折扣前的全額計算繳納增值稅。
企業(yè)所得稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》的規(guī)定，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。
6、折讓方式銷售
增值稅：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十一條的規(guī)定，小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡稱一般納稅人）因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減，因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。
企業(yè)所得稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》的規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓屬于銷售折讓;企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。
企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。
7、買一贈一方式組合銷售
增值稅：需視同銷售繳納增值稅（也有不同觀點，詳見特別提醒）。
依據(jù)：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定：“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。
特別提醒：對于滿就送及買一送一，是否屬于“無償贈送”在行業(yè)內(nèi)有較大的爭議。有觀點認(rèn)為贈送是建立在買了主產(chǎn)品的基礎(chǔ)上，因此不屬于“無償贈送”行為。為避免稅務(wù)風(fēng)險，建議具體咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定。
企業(yè)所得稅：按各商品公允價值比例分?jǐn)偞_認(rèn)收入。
依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》明確規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。
8、持續(xù)時間超過12個月的勞務(wù)
增值稅：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條的規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。因此按照收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。
企業(yè)所得稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》的規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
9、產(chǎn)品分成方式取得收入
增值稅：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》第四十五條的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
企業(yè)所得稅：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十四條的規(guī)定，采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。
10、還本銷售方式銷售商品
增值稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知》“納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出”的規(guī)定，還本銷售方式銷售商品的銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中扣減還本支出。
企業(yè)所得稅：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因為還本發(fā)生在銷售之后，銷售時要全額確認(rèn)收入，不能減除還本支出，但所還本金可以作為銷售成本在稅前扣除。
11、非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)流出企業(yè)
增值稅：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》的對該規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)無償贈送、投資等流出企業(yè)的行為，是一種視同的銷售行為，它是指銷售雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。雙方都應(yīng)作購銷處理，即以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額， 以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進(jìn)項稅額，取得專票的允許抵扣。
企業(yè)所得稅：根據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第二十五規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)。
綜上，特殊的銷售方式也會有不同的納稅方法，選擇適合自己企業(yè)的方式，并且依法納稅才是長久經(jīng)營之道。
